新个人所得税法为民生减税让利

新个税改革通过一系统措施降低个税税负，派送改革红包。例如将费用扣除标准从3500元提高到5000元；调整税率级距，将原来税率为10%的部分所得的降为3%、税率为20%的所得以及税率为25%的部分所得降为10%；税率为25%的部分所得的降为20%；将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得纳入综合征税范围；增加六项专项附加扣除；采取累计预扣法等等。

新个税实施一段时间后，很多人发现，一些中等以上收入群体，每月工资差不多，但是，月度纳税却出现了“前低后高、逐渐增加”的现象，这是什么原因呢？

这是因为改革后个人所得税申报（扣缴）方式的变化，出现税率跳档。个税改革前是按月计算，那么在他的（月度）收入不变的前提下，他每月适用的税率一样，每月税额也基本保持一致；但个税改革后，个税申报的方式改为了累计预扣法，适用的是按月预缴，按年汇算清缴的累计计税方式，计税金额是按1月份到当前月份的累计数额按照7级超额累进税率计税，7个税率级次所对应的计税金额是36000元到960000元7个节点，随着累计收入的增加，适用的税率从低到高，达到一定数额的时候就会产生税率跳档，就出现了月份之间“前低后高、逐渐增加”的现象，纳税人感觉年初几个月纳税少，之后税额逐渐增加甚至翻倍。但实际是，出现前低后高并不代表税负比原先有所增加。

假如2019年李某每个月的收入都是17000元，可扣除费用扣除标准5000元，三险一金专项扣除3000元，专项附加扣除2000元。

按照累计预扣法的计税办法：

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

李某1-5月每月缴交个税210元，6月份累计应税所得额为42000元，超过下级税率节点36000元（预扣率为3%），税率出现跳档，从3%提到10%，当月应交个税从210元剧增到630元，且从7-12月每月缴交个税700元，翻了三倍。虽然因为税率跳档导致税负前轻后重，但2019年合计应缴个税为5880元，对比享受过渡期政策的2018年应缴个税16650元，减税10770元，减税达64.7%。

采用累计预扣法：一方面，对于大部分只有一处工资薪金所得的纳税人来说，纳税年度终了时，预扣预缴的税款在多数情况下会正好与全年应纳税款相等，因此纳税人无须再办理自行纳税申报和年度汇算清缴申报，减轻了征纳双方的这种负担；另一方面，对需要补退税的纳税人来说，预扣预缴的税款与年度应纳税款差额相对较小，不会占用纳税人过多的资金。也就是说，累计预扣法既能够准确地根据纳税人收入变动动态地预缴税款，又可以实现综合所得的计税，平衡纳税人全年税收负担。

从全年看，采用累计预扣法不影响纳税人应享受的减税红利，更不会额外增加纳税人的税负，反而让纳税人享受到了一定的“递延纳税”的红利。一是对那些月度收入波动大、一些月份免税额度不足扣除的中低收入群体来说，能充分享受低税率，可以拉低税负。由于原来月收入波动较大，每个月收入适用的税率会出现较大变化，有些月份达到25%，有些月份只有3%甚至不纳税，采用累计预扣法后，确保了所有的低税率都能享受到，每个月的费用扣除标准也可以足额享受，使月收入波动较大者和月份免税额度不足扣除少缴部分个税。二是让纳税人可以在最初的几个月优先享受较低的预扣率，能够获得充裕的现金流，从货币时间价值的角度来说其实是为纳税人让利的，实现递延纳税。